摘要：合并財務報表概述是什么？合并財務報表的特點（與個別財務報表的區別）是什么？合并財務報表的合并理論是什么？《高級財務會計：合并財務報表概述》期末學習整理筆記，合并財務報表概述、特點、合并理論、前期準備事項如下。

第八章 合并財務報表

第一節 合并財務報表概述

一、合并財務報表的概念：合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量情況的財務報表。

二、合并財務報表的特點（與個別財務報表的區別）：

（1）反映的對象不同。

（2）編制主體不同。

（3）編制基礎不同。

（4）編制方法不同。

三、合并財務報表的合并理論：

（1）所有權理論。在編制合并財務報表時既不強調企業集團中存在的法定控制關系，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業對另一企業的經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權的一種合并理論。

（2）實體理論。也稱主體理論，是一種站在由母公司和子公司組成的經濟主體的角度來看待母、子公司間控股關系的合并理論，它源自權益理論中的主體觀念。

（3）母公司理論。母公司理論是一種站在母公司股東的角度來看待母、子公司之間控股關系的合并理論。

我國現行會計準則（CAS33）中所使用的合并理論以實體理論為主，但也體現出母公司理論的特征。我國CAS33規定：子公司的資產與負債全部采用公允價值報告；合并凈利潤包括少數股東權益的份額；合并股東權益包括少數股東權益；公司之間發生的未實現損益，全部予以抵銷；商譽只列示母公司的部分的做法則是母公司理論的特征。

四、編制合并財務報表的前期準備事項：

（1）統一會計政策

（2）統一會計期間

（3）統一貨幣計量

（4）統一報表項目名稱和項目內容

五、

六、控制包括三個基本要素：

——通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；

——擁有對被投資方的權力，

——有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

如果投資方同時具備以上三項要素，則可以認定投資方能夠控制被投資方。

七、投資方對被投資方擁有權利的一般標志：

（1）投資方持有被投資方半數以上的表決權的。

（2）投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的。

注：投資方擁有被投資方半數以上的表決權的方式，包括直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有這三種方式。例如下題：

【例1】A公司持有B公司80%的表決權；B公司分別持有C公司、D公司和E公司60%、45%和40%的表決權；C公司和D公司分別持有E公司15%和10%的表決權。判斷A公司的合并范圍。

值得注意的是，按照我國現行企業會計準則的有關規范，企業在確定對間接持股的被投資單位的表決權比例時，不采用乘法而是采用加法。

八、實質性權利與保護性權利（客觀題）

“權力”是一種實質性權利

（1）實質性權利

——是指持有人在對相關活動進行決策時，有實際能力行使的可執行權利。

（2）保護性權利

——旨在保護持有這些權利當事人的權益，而不是賦予當事人對這些權利所涉及的主體的權力。貸款人限制借款人資金使用、扣押其資產等。

【多選題1】在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應當具備的要素有（　�。�

A.擁有對被投資方的權力

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

D.參與被投資方的財務和經營政策

【答案】ABC

【多選題2】關于合并范圍，下列說法中正確的有（　�。�。

A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利

B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利

C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利

【答案】AC

九、合并會計報表的編制程序

（一）編制的基本原則：以個別財務報表為基礎原則；一體性原則；重要性原則。

（二）編制之前的準備工作（基礎工作）：統一會計政策；統一會計期間；備齊相關資料。

（三）編制的流程（步驟）：

（四）關于調整處理。

第一類：為統一會計政策、統一會計期間所做的調整，以實現抵消前的數據基礎可比性。母公司應當統一子公司采用的會計政策，子公司應當按照母公司的會計政策對財務報表進行必要的調整；母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司的會計期間保持一致。

（五）關于抵消處理。

類別：第一類：與內部股權投資有關的抵銷處理；第二類：與內部債權、債務有關的抵銷處理；第三類：與內部存貨交易、固定資產交易、無形資產交易等內部資產交易有關的抵銷處理； 第四類：與內部現金流動有關的抵銷處理。

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