摘要：同一控制下的企業合并，可以分為以下幾個步驟，將母公司對子公司的投資由成本法調整為權益法，合并抵消處理，合并財務報表中的會計處理的編制、詳細解析如下。

企業合并這一章綜合性非常強，困擾了很多人。我不希望你們靠死記硬背把那些知識點記住，我希望你們能夠真正理解。因為，死記硬背是痛苦的，理解是快樂的。我希望你們能學得快樂，同時也提高學習能力。

　　接下來的這篇文章我寫的很詳細，基本上你那些困惑我都想到了，希望能夠幫到你。

　　同一控制下的企業合并：

　　01、合并日合并財務報表的編制

　　在甲公司取得乙公司的控制權之后，合并報表上會有一筆這樣的分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　其他綜合收益

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　其中，借方代表乙公司的股東權益，貸方的“長期股權投資”代表甲公司在合并日所取得的被合并方（乙公司）所有者權益賬面價值的份額。少數股東權益=乙公司所有者權益賬面價值*少數股東的股權比例。

　　為什么要做這樣一筆分錄呢？——因為站在集體的角度來看，母公司對子公司的投資屬于“內部投資”，要抵消掉。

　　還是不懂嗎？

　　ok，是這樣的，在合并日甲公司取得乙公司的控制權之后，甲公司會在個別財務報表上做一筆分錄（借：長期股權投資管理費用；貸：銀行存款，借方和貸方的差額記入“資本公積”）。在同一控制下的企業合并中，“長期股權投資”實質上代表了甲公司（投資方）享有的乙公司（被投資方）一部分所有者權益。

　　因此，在編制合并財務報表的時候，若把甲公司的“長期股權投資”和乙公司的所有者權益同時登記入賬的話，你會發現什么？——你會發現“長期股權投資”這個科目實際上被加了兩次。一次是直接以“長期股權投資”這個科目自身來體現，還有一次是隱含在乙公司的所有者權益里。因此，我們要把它抵消掉。

　　啊啊啊，好復雜，我是傻白甜，已懵逼，怎么辦？ok,我還是會給你一個解決方案。你就這樣想好了：

　　這筆分錄其實可以告訴合并財務報表的使用者：乙公司的所有者權益都到哪兒去了→一部分由甲公司享有，一部分由乙公司的少數股東享有。（如果你覺得我前面講的太復雜，那你就先這樣記吧。說不定等你哪天開竅了就能理解我前面所說的了）

　　注意：

　　1）同一控制下企業合并不產生新的商譽。這點其實很好理解。舉個例子吧，假設A公司持有甲公司80%的股權，持有乙公司70%的股權。后來，甲公司從A公司手中購買了65%的乙公司的股權。

　　ok，我們這時候站在A公司的角度來看，A控制了甲，甲控制了乙，這就意味著A也間接地控制了乙嘛。那么，在“甲合并乙”這個事件發生之前和發生之后，對于A來說，它的控制權其實沒有發生變化，因為它仍舊控制了甲和乙。那么A這個大boss在編制合并財務報表的時候，會調整商譽嗎？當然不會啊。因為只有控制權發生了改變才會引起商譽的變化。

　　2）同一控制下企業合并中按一體化存續原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。

　　因此，就需要在上述分錄的基礎上再加一筆分錄。

　　借：資本公積

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤

　　為什么要加這樣一筆分錄呢？就讓資本公積留在合并方不好嗎？嘿嘿，從理論上來說，是沒有什么問題啊。但為什么還要這樣轉一下呢？為了粉飾報表啊。你想啊，我現在把一部分資本公積轉入盈余公積和未分配利潤之后，雖然對整體的所有者權益沒有影響（畢竟是所有者權益項目的內部結轉嘛），但是我們都喜歡看“利潤”增加，人們總有一種心理，利潤增加才是王道，其余的愛怎樣怎樣吧。

　　ok，你想看利潤增加，我就滿足你不就好了嘛，嘻~（書上說是因為“一體化存續原則”，所以這樣做。但是，一體化存續原則它有一個假設啊——“視同”一開始就合并了。發現沒？“視同”兩個字還不是我們會計規則的一個假設罷了嘛，那為什么要這樣假設呢？我覺得這樣做有一個很大的好處就是——從合并方“資本公積”中轉一部分到“留存收益”，可以讓報表的使用者了解一下甲公司并進來的這個乙公司的經營狀況如何，同時呢，甲公司還可以粉飾一下報表。這挺好的�。。�

　　02、合并日后合并財務報表的編制

　�。▽㈤L期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果）

　　插播（基礎好的和不好的都看看吧，會有收獲的）：在編制合并財務報表時，把長期股權投資的成本法核算調整為權益法核算有一個好處就是更加清晰地反映子公司損益變動（或者所有者權益變動）對母公司的影響（但是，很遺憾，你調整得再好，最后在合并報表上還是會被抵消掉。別急，后面我會說）。我們知道，如果甲公司能夠對乙公司實施控制，則甲對乙的長期股權投資應該采用成本法核算。成本法核算有一個特點，就是對被投資單位的利潤變動、其他綜合收益變動…都不做反映。簡單來講就是說，不論你怎么變，作為控制方的我，巋然不動。只有在出售或轉讓長期股權投資的時候，才會確認長期股權投資的投資收益。

　　但是，也有例外情況。第一個是，被投資單位宣告發放現金股利的時候，控制方會做一筆分錄（借：應收股利貸：投資收益）；第二個是，計提減值準備的時候會做一筆分錄（借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備）。

　　而權益法核算呢？采用權益法核算時，投資方會對被投資方的利潤變動、其他綜合收益變動、宣告發放現金股利……一一作出反映。

　　那么將成本法調整為權益法核算就是要：1）把成本法沒有做的那些分錄都按權益法的要求補上。2）把成本法已經做過的分錄調整為權益法的格式。舉個栗子，被投資單位宣告發放現金股利的時候，在成本法下，我們做的分錄是（借：應收股利；貸：投資收益）；而權益法下，我們做的分錄是（借：應收股利；貸：長期股權投資）。

　　那么，對于“被投資單位宣告發放現金股利”這一事件來說，要把成本法下做的分錄調整為權益法下做的分錄，該怎么操作呢？so easy！直接（借：投資收益貸：長期股權投資）就ok啦。我bb了這么多，你應該懂了吧。嘻~

　　2.1)現在我們要開始將長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果啦。

　�。�1）調整被投資單位盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益

　�。ㄈ绻�被投資單位發生了虧損的話，就做相反分錄）

　�。�2）調整被投資單位分派現金股利（這一點我在“插播”里面說了的）

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　�。�3）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加，如果減少的話就做相反分錄唄）

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益

　�。�4）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以為的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加，要是減少就做相反分錄）

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——本年

　�。ㄉ厦孢@些應該都很好理解哈，如果是投資的當年，就這樣編報）

　　2.2)下面，就是重難點了——連續編制合并財務報表，即投資的第二年，第三年…第N年，該怎么編制合并財務報表。很多初學者都會被“連續編制合并財務報表”這塊石頭絆倒，學了半天還是一臉懵逼�！斑�，為什么在這里要調增期初未分配利潤，那里又要調減？”“做了這么多分錄了，期初未分配利潤應該已經調整完了吧，咦，怎么還有一筆分錄？”“哎呀，連續編制合并財務報表好難�。。�！想死。。�！鄙倌�，你的困惑我都理解，很多我都經歷過�，F在我試著來理清你的那團麻。

　　插播（如果你在合并報表這一章很懵逼，一定要看看這段插播，很重要�。。。�：

　　a)編制合并報表的時候我們有一個基本原則，就是我們無論編制哪一年的合并財務報表，都是以個別財務報表為基礎編制的，而不是以上一年的合并財務報表為基礎編制的！（這是第一點，你一定要記牢啦）這時候你心里可能又會跳出一個疑問——為什么要這樣編報呢？

　　其實這個問題你知不知道無所謂，但是為了不讓這個小疑問在你心里停留太久，進而妨礙你學習的進度，我還是選擇給你一個理由。呵呵噠，因為這樣編報更能體現個別報表與整體報表之間的聯系啊。如果是以上年的財務報表為基礎進行編報，久而久之我們看到的只是空洞的數字，卻不記得合并報表與個別報表之間有哪些千絲萬縷的聯系了。

　　b)第二點，講一點基礎知識。損益類賬戶（成本、費用、投資收益…）都是暫時性賬戶（temporary accounts），這些賬戶如果在年度終了時有余額的話，都要結轉到永久性賬戶（permanent accounts），結轉完了之后，損益類賬戶（暫時性賬戶）就被清空啦，下一會計年度再重新開始。利潤表上的賬戶就都是暫時性賬戶，第n年的利潤表和第n+1年的利潤表沒什么聯系。永久性賬戶包括：資產、負債、所有者權益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）。永久性賬戶有一個特點，這些賬戶在第n年的年末余額=第(n+1)年的年初余額。

　　【舉個栗子】：假設乙公司在20x1年年初的未分配利潤余額為2000萬。20x1年實現的凈利潤為1000萬，那么應該在年底的資產負債表日將這1000萬凈利潤轉入所有者權益類的賬戶（如：盈余公積、未分配利潤）。假設把這1000萬全部轉入了未分配利潤，那么20x1年年末的時候，乙公司“未分配利潤”賬戶的余額為2000+1000=3000萬。Ok，那20x2年年初，乙公司的“未分配利潤”余額是多少��？還是3000萬唄。

　�。ㄎ仪懊嬉呀浾f過啦，“未分配利潤”是權益類賬戶，同樣它也是永久性賬戶，永久性賬戶有什么特點？上一年的年末余額=本年的年初余額）

　　具備以上兩個意識之后，接下來的事情就好辦了。我們現在就來連續編制合并財務報表！

　　(1)調整以前年度被投資單位的盈虧（若為虧損，則做相反分錄）

　　借：長期股權投資

　　貸：年初未分配利潤

　　為什么要這樣調整？別急，我解釋給你聽。前面我在“插播”里已經說過，第n年的合并財務報表是以第n年的個別財務報表為基礎編制的，而不是以第（n-1）年的合并財務報表為基礎編制的，明白？但是呢，我們以個別財務報表為基礎編制的時候有一個問題，就是我們的甲公司（控制方）在個別財務報表上是以成本法核算的，而我們的合并報表卻要求它按權益法核算，你不調整一下甲公司的個別財務報表能行嗎？

　　【舉個栗子】（這個例子我解釋得很詳細，務必認真看）甲公司（控制方）持有乙公司（被投資單位）70%的股權。甲公司在20x0年實現的凈利潤為3000萬元，乙公司在20x0年實現的凈利潤為1000萬元（為了便于后面的理解，我假設甲、乙兩個公司都是20x0年成立）。大家要注意一點的是，甲公司在20x0年實現的3000萬凈利潤中，并沒有包括甲對乙的長期股權投資取得的收益，因為甲是采用成本法核算的。于是在編制20x0年的合并財務報表時，我們怎么做呢？當然先要把甲公司對乙公司的成本法核算調整為權益法核算啊。

　　借：長期股權投資700（1000*70%）

　　貸：投資收益700

　　這筆分錄會記在“合并工作底稿”上，它會影響合并財務報表，但不會影響個別財務報表。就是說，甲的個別財務報表上原來是3000萬的利潤，那就仍然是3000萬的利潤，而不會變成3700。在20x0年的合并工作底稿上，甲公司的凈利潤就會被調成3700，并在年度終了時轉入合并報表上的“未分配利潤”

　　Ok，go on.假設甲公司在20x1年實現的凈利潤為4000萬元，乙公司在20x1年實現的凈利潤為2000萬元。這時候該怎么編制合并財務報表呢？

　　根據我們前面所說的，20x1的合并財務報表（包括合并利潤表、合并資產負債表、合并股東權益表）應該以20x1年的個別財務報表為基礎編制啊。

　　可是，你知道嗎，20x0年甲公司的3000萬利潤（暫時性賬戶）在20x0年年度終了時會被轉入所有者權益科目（永久性賬戶），即“未分配利潤”當中。那么，在甲公司的個別財務報表上，20x1年年初的“未分配利潤”余額就為3000萬元。但是在20x0年年末的合并工作底稿上，甲公司調整后的“未分配利潤”為3700啊，那今年的合并工作底稿上，甲公司的年初“未分配利潤”應該也是3700才對�。ū３稚夏昴昴┖徒衲昴瓿醯囊恢滦月铮�。

　　然而，由“每年的合并財務報表應該以個別財務報表為依據編制”這一原則，我們知道，在20x1年的合并工作底稿上，甲公司的年初未分配利潤為3000，但為了保持跟20x0年年末合并工作底稿上甲公司的“未分配利潤”3700一致，那我們應該調增20x1年甲公司的“年初未分配利潤”（即從3000調到3700）。于是，就有了這筆分錄：

　　借：長期股權投資

　　貸：年初未分配利潤

　　通過這個例子，你們就會比較深刻地認識到在連續編制財務報表的時候，為什么非要調整“年初未分配利潤”了（1、因為合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的2、個別財務報表是按成本法核算，而合并財務報表是按權益法核算）。如果你覺得學習合并財務報表好難，應該就是這里沒弄懂吧。難的地方看三遍吧。嘻~

　　當然啦，在連續編報的時候，我們不僅要調整以前年度被投資單位盈虧，我們還要調整以前年度的其他項目。

　�。�2）調整被投資單位以前年度分派現金股利

　　借：年初未分配利潤

　　貸：長期股權投資

　　為什么要這樣調整呢？【舉個栗子】甲公司持有乙公司70%的股權，乙公司20x0年分配給股東的現金股利為1000萬。

　　Ok,在這個栗子中，甲公司在個別財務報表上采用成本法來處理對乙公司的長期股權投資，則20x0年甲公司會針對“乙公司分派1000萬現金股利”這一事件做如下分錄：

　　借：應收股利700（1000*70%）

　　貸：投資收益700

　　但是我們知道啊，20x0年年末，在合并工作底稿上，我們會將甲公司的成本法核算調整為權益法核算，于是我們會做這樣一筆分錄：

　　借：投資收益700

　　貸：長期股權投資700

　　這就意味著于我們在合并工作底稿上將甲公司原先在個別報表上確定的700萬的投資收益沖掉了。如果單就“分配現金股利”這個事件來說，20x0年甲的個別財務報表就會比合并工作底稿上多出700萬的利潤。然后,20x0年年底甲公司個別財務報表上的這700萬利潤就會被轉入“未分配利潤”（永久性賬戶）。

　　于是，20x1年年初甲公司的個別財務報表上的“未分配利潤”也為700萬元�，F在問題來了，就“乙公司分派現金股利”這一事件來說，20x0年年底，我們的合并工作底稿上甲公司應該確認利潤為0(我前面已經說了，甲公司在合并工作底稿上“借：投資收益700”就抵消了甲個別財務報表上的“貸：投資收益700”啦)。而我們編制合并財務報表的原則是要以個別財務報表為基礎，然后該調的調，不該調的就保留個別財務報表上的數字。

　　那么好了，20x1年我們編制合并工作底稿的時候，甲公司的年初未分配利潤就是700萬，該不該調呢？當然要��！如果不調整的話，今年年初的合并工作底稿上的“年初未分配利潤”就和去年年末的“未分配利潤”不同了，當然不行！為了使它們相同，我們就應該要調整20x1年年初未分配利潤啦！于是有：

　　借：年初未分配利潤700

　　貸：長期股權投資700

　　【延伸（很重要�。�】乙公司20x1年分配的現金股利為2000萬，20x2年乙公司分配的現金股利為4000萬。（20x0的情況跟上面例子一樣）

　　20x1年的會計分錄為：

　　1）調整以前年度分派現金股利：

　　借：年初未分配利潤700（1000*70%）

　　貸：長期股權投資700

　　2）調整本年分派現金股利：

　　借：投資收益1400（2000*70%）

　　貸：長期股權投資1400

　　20x2年的會計分錄為：

　　1）調整以前年度分派現金股利：

　　借：年初未分配利潤2100（700+1400）

　　貸：長期股權投資2100

　　2）調整本年分派現金股利：

　　借：投資收益2800（4000*70%）

　　貸：長期股權投資2800

　　【這一段很重要�。�！】嘿嘿，通過我前面的講解，20x1年的分錄相信你們能夠輕松看懂。20x2年的分錄，估計你們會在“借：年初未分配利潤2100”那里有點困惑�？隙ㄓ腥藭�認為20x2年應該調整的年初未分配利潤是1400�？墒怯H愛的你知道嗎，我們的合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，個別財務報表是按成本法核算的（每一年都是按成本法核算的哦），但我們的合并財務報表要求用權益法核算，所以在編制第n年的合并財務報表的時候，要先調整第1年至第n-1年的累計“未分配利潤”，累計“其他綜合收益”，累計“資本公積”……。

　　細心的朋友可能會發現這樣一個規律：第n年需要調整的年初未分配利潤=第n-1年調整的以前年度未分配利潤+第n-1年當年調整的“投資收益”（在調整的時候要細心，注意它們是否同為借方或同為貸方，如果是一借一貸，就是相減，而不是相加哈）

　　類似的針對以前年度的調整還有如下一些，不管形式怎么變，它們的原理都是一樣的！

　�。�3）調整以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加，如果減少就做相反分錄）

　　借：長期股權投資

　　貸：其他綜合收益——年初

　�。ㄗ⒁饬�，其他綜合收益屬于權益類的科目，不影響損益，不在利潤表中反映，因此我們不能調整“年初未分配利潤”）

　�。�4）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——年初

　　每一年編制合并財務報表的時候，調整完以前年度的累計“未分配利潤”、累計“其他綜合收益”、累計“資本公積”之后，就要調整本年度的“投資收益”、“其他綜合收益”、“資本公積”啦……又回到了我在2.1里面講的（將成本法調整為權益法），自己返回去看吧。嘻~

　　【總結】我總結一下哈，在連續編報的時候，為什么要調整以前年度的損益、其他綜合收益、資本公積……?

　　理由如下：我們的合并財務報表的編制是以個別財務報表為基礎的，而個別財務報表是采用“成本法”核算，合并財務報表卻要求采用“權益法”核算（這句話我重復N遍了吧，理由我也在最前面已經講了）,為了保持合并報表的連續（即：第N年年末的數字和第N+1年年初的數字一致），我們在連續編報的時候當然要調整以前年度的“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積”……簡單來說就是，在編制財務報表的時候，先要將以前年度采用成本法核算的結果全部調整為權益法（記住我前面強調過的“累計”），然后再將本年成本法核算結果調整為權益法核算結果。

　　03、合并抵消處理

　　為什么會有合并抵消這一步？原因就在于你前面將成本法調成權益法了，就會重復計算一些“投資收益”、“其他綜合收益”、“資本公積”……我【舉個栗子】：甲公司持有乙公司70%的股權，20x7年乙公司實現的凈利潤為1000萬元，甲公司實現的凈利潤為2000萬元。

　　Ok,按照我們之前所說的，在編制合并財務報表的時候，我們先要將甲公司的成本法核算改成權益法核算。于是有：

　　借：長期股權投資700（1000*70%）

　　貸：投資收益700

　　而“投資收益”增加是會引起利潤增加的，因此甲公司的利潤會調增700，變成了2700。但是我們要編制的是合并財務報表啊，所謂的合并財務報表就是要站在整體的角度看問題，即母、子公司一致對外。

　　【就好比在一個家庭中，老婆今年賺了30萬，老公今年賺了40萬。同時，老公又從賺的40萬中拿出來5萬給老婆。如果你問這對夫婦今年總共賺了多少錢，我想著小倆口肯定會回答：“總共賺了70萬”。嘿嘿，表面上看，老婆好像是賺了“35萬”哈，但是其中有5萬是老公給的啊，賺了自己人的錢可不能說賺了哈。所以老婆今年賺的是30萬，老公賺的是40萬，總共70萬�；蛘呶遗e個極端的例子，假設今年老婆在家里做全職太太，沒有出去工作，沒有任何收入。老公今年在外面賺了40萬，并且把40萬全部上交給老婆了。（寵媳婦�。�。

　　問：這對夫婦今年一共賺了多少錢？當然是40萬啊。如果你說80萬的話就真詭異了。因為之前老婆口袋里是空的，老公把40萬交給老婆，其實只是相當于把40萬換一個口袋裝嘛，但兩個口袋（夫妻倆）的總金額還是40萬嘛�？偨Y一下就是，在一個家庭中，夫婦倆是一個整體，賺了自己人的錢不算賺，無論是老公把自己賺的錢給老婆，還是老婆把自己的錢給老公，其實都只是完成了一次資金的“二次分配”，并不會改變總金額。（畢竟你把40萬無論怎么分，總金額仍舊是40萬嘛）】合并財務報表也是這個道理啊。

　　在我們剛才講的那個栗子中，乙公司在20x7年實現的凈利潤為1000萬，甲公司經過調整后凈利潤增加了700萬（變成了2700萬）。但是，這700萬是自己人的錢哦。我前面已經說過了，賺了自己人的錢不算賺錢哈。我們要站在整體層面來看，整體一共從外部賺了（1000+2000=3000）萬，其中乙公司的1000萬中有700萬歸屬甲公司（二次分配的結果，不影響總金額）。就醬紫~所以，20x7年合并報表上的凈利潤=甲調整前的凈利潤2000萬+乙實現的1000萬凈利潤。這就意味著，我們要將甲調增的700萬利潤沖掉（我在第2部分的開頭已經講過這點了）。

　　在合并抵消處理這一塊，我們需要做兩筆分錄。

　　1）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消

　　借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權投資（母公司）

　　少數股東權益（子公司所有者權益*少數股東持股比例）

　　看到這筆分錄，你們有沒有似曾相識的感覺？在這篇文章最開頭的地方我就寫了這筆分錄。這兩筆分錄的含義都是一樣的，就是想告訴報表的使用者們：乙公司的所有者權益都到哪兒去了（一部分歸屬于甲公司，另一部分歸屬于乙公司的少數股東）。它們的區別在于：個別會計科目所對應的數字可能不一樣。因為乙公司若是新增了凈利潤、其他綜合收益、資本公積……就會產生一個“二次分配”，從而影響到母公司的長期股權投資（因為我們把長期股權投資從成本法調成權益法了嘛）、少數股東權益。

　　2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數股東損益

　　年初未分配利潤

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者（或股東）的分配

　　年末未分配利潤

　　我在講第三部分（合并抵消處理）最開頭的那個例子中說到過這一點，不記得的可以返回去看。最開始將母公司對子公司的長期股權投資由“成本法”調整成權益法是為了更加清晰的反應母、子公司之間的聯系。但是，我們在編制合并財務報表的時候，是要反映母、子公司作為一個合并整體的資產、負債、所有者權益、利潤……而我在前面也提到過“二次分配”這個概念（不記得了就返回去看），二次分配不會影響整體金額，它影響的是個體的金額。就好比我們可以把100分成20,40,40；也可以將它分成30,20,50……不管怎么分，這些數字加起來都等于100。因此，要編制合并報表的資產、負債、所有者權益、利潤……就要沖掉母公司那些因為子公司“二次分配”而調增或調減的科目。于是就有了上面那筆分錄。

　　可能你還有一點疑惑，為什么會有“年初未分配利潤”、“年末未分配利潤”、“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”這些東東��？？？

　　你思考這樣一個問題好了——我們要沖掉甲公司按權益法重新確認的“投資收益”對不對，我假設在原來確認的時候“投資收益”在貸方哈（僅僅是假設一下而已，其實也可以假設它在借方的，在借方就說明乙公司發生了虧損嘛），那沖銷的時候是不是要“借：投資收益”呢？當然啦！ok,go on...第二個問題——甲公司調整為權益法核算后確認的“投資收益”其實是乙公司所實現的凈利潤的一部分，理解這點嗎？

　　很簡單的，我舉個栗子好了——假設甲公司持有乙公司70%的股份，乙公司今年實現凈利潤1000萬。如果將甲公司由成本法核算調整為權益法核算，我們會做這樣一筆分錄——借：長期股權投資700貸：投資收益700。你看，甲公司確認的700萬投資收益不就是乙公司1000萬凈利潤的一部分嘛。同理，少數股東損益也是乙公司今年實現的凈利潤的一部分。

　　那么，借方的“投資收益”+“少數股東損益”=乙公司今年實現的凈利潤（不管乙公司今年有沒有分配股利、有沒有計提盈余公積，這個式子是永恒成立的，畢竟是權益法核算嘛）。那借方還有一個“年初未分配利潤”是什么意思（注意，這個年初未分配利潤是乙公司的哈）？理解這一點，就要和貸方科目結合起來看了。首先，借方的投資收益（甲公司享有的）+少數股東損益+年初未分配利潤（乙公司的）=年初未分配利潤（乙公司）+乙公司今年實現的凈利潤，那這兩個“利潤”相加是要干嘛呢？這似乎是默認乙公司將今年實現的凈利潤也轉入了“未分配利潤”當中——一個“年初未分配利潤”加上今年新轉入的“未分配利潤”，那不就是年末的未分配利潤嗎？

　　嘿嘿，如果乙公司不要計提盈余公積、不要向股東分配股利，那它就是相等的�？墒�，乙公司的【“年初未分配利潤”+“今年實現的凈利潤”】中有一部分轉入了盈余公積，還有一部分用來給股東分配了股利，剩下的才是“年末未分配利潤（乙公司的）”哈。所以就會有【借：投資收益少數股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積對所有者的分配年末未分配利潤】。其實你也可以這樣想，借方是乙公司所實現凈利潤的一種表示方式，貸方是另一種表示方式（借方和貸方代表了從兩個不同的角度去理解乙公司實現的利潤）

　　【總結】同一控制下的企業合并，可以分為以下幾個步驟：

　　如果是投資當年：

　　1）將母公司對子公司的投資由成本法調整為權益法。同時，在合并財務報表上，對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益（借:資本公積貸：盈余公積未分配利潤）。

　　2）合并抵消處理：分為母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消&母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消。如果是連續編報，則要先調整以前年度的“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積”……（其實就是先將以前年度由成本法核算的結果調整為由權益法核算的結果），接著再繼續上述的1)&2)。

　　我在這里只講了同一控制下的企業合并該如何處理，我想先看看你們的反映如何，如果反映不錯，那我下次就再講講非同一控制下的企業合并，還有內部交易的合并處理……（其實只要你把我講的同一控制下的企業合并的處理弄懂了，后面就大同小異啦，學起來會很快的）

　　合并報表這一章節看不明白就多看幾遍吧，再多做做題目，一定能學好的。祝好！

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