摘要：固定資產一次性扣除政策不失眾望，又一次延續了，相信財務人對該項優惠政策也相當熟悉，而且基本所以企業都滿足政策條件可以享受該項優惠，固定資產一次性扣除到底如何填寫申報表?固定資產一次性扣除季度填寫申報表、政策，是不是so easy!

據了解，實務中真正享受該項優惠的納稅人并不多，究其原因，一是為了避免稅會差異帶來逐年納稅調整的麻煩;二是不知道如何通過填表享受;那么，固定資產一次性扣除到底如何填寫申報表呢?一文為您說清楚!

　　01、政策依據

　　《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　《延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》的公告(財政部?稅務總局公告2021年第6號)，對《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號,以下稱“54號文”)等16項稅收優惠執行期限延長至2023年12月31日。

　　《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)附件，企業所得稅優惠事項管理目錄中明確，固定資產加速折舊和一次性扣除在季度預繳時即可享受。

　　02、執行申報

　　案例：2021年7月份購進一臺電腦，價值7200元(不含允許抵扣的進項稅額)，賬面按照6年計提折舊，不考慮殘值。若公司選擇享受一次性扣除政策，則第三季度預繳時申報表如何填寫?

其中：賬載折舊/攤銷金額=7200/6*12*2=200元

　　按照稅收一般規定計算的折舊/攤銷金額=7200/3*12*1=200元

　　注意：本列是本表填報的難點，很多人對于“一般規定”不太了解，什么是一般規定?根據本表填報說明規定：“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”是指該資產按照稅收一般規定計算的折舊、攤銷金額，即該資產在不享受加速折舊、攤銷政策情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊、攤銷金額。

　　其次，本表折舊額總體叫做本年累計折舊/攤銷金額，但是對于本列有特殊規定，即對于享受一次性扣除的資產，“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規定計算的1個月的折舊、攤銷金額。僅限于享受一次性扣除的資產，其他加速折舊方法的資產若涉及本表，該列正常填寫本年累計一般規定計算的折舊/攤銷額。

　　據此規定，本項資產屬于電子設備，稅收規定的最低折舊年限為3年，注意此處的200元為一般規定計算的一個月的折舊額。而非本年累計折舊額。

　　“享受加速政策計算的折舊/攤銷金額”=7200元，即該項資產稅法允許扣除的全部折舊額，若考慮殘值，則該列=原值-殘值。

　　納稅調減金額=第4列-第2列=7200-200=7000元。

　　享受加速政策優惠金額=第4列-第3列=7200-200=7000元。

　　提示：該列只起統計作用，不參與計算，說白了就是填寫正確與否都不影響當期應納稅額，所以不需要過度關注，不過根據表內勾稽關系，只要前面列次填寫正確，本列想出錯都難，本列是統計本年度內享受資產加速折舊、攤銷和一次性扣除優惠政策減免稅情況。

　　到此為止，該項資產購進當季度預繳所得稅時固定資產加速折舊扣除明細表就填寫完成了，是不是so easy!

　　學會了購進當季的申報方法，是不是該項固定資產本年度所得稅預繳申報填寫一次就萬事大吉了呢?下季度該項資產還需要填寫本表嗎?要想得出答案，需要從本表的填報規則入手。

　　本表填報原則之一：自該資產開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”大于“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”的折舊、攤銷期間內，必須填報本表。

　　我們用數據來套用一下本規則，結合上面的案例，下季度(即第四季度)時，該項資產“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”仍然為7200元，“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”按照上述填報說明的規定，仍然為200元，則7200>200，符合填報規則，則當期必須填報本表，填報如下：

　　其中：賬載折舊/攤銷金額=7200/6*12*5=500元

　　按照稅收一般規定計算的折舊/攤銷金額=7200/3*12*1=200元

　　享受加速政策計算的折舊/攤銷金額=7200元。

　　納稅調減金額=第4列-第2列=7200-500=6700元。

　　享受加速政策優惠金額=第4列-第3列=7200-200=7000元。

　　通過上述兩個季度的填報，會發現納稅調減金額在當年度逐漸減少，即稅會差異會逐步縮小，到第四季度時的納稅調減金額就是全年的納稅調減金額，這樣能夠減少預繳與匯算的所得稅差異，盡量避免多退少補的程序。

　　再問，該項資產下一年季度預繳還需要填報本表么?要回答這個問題還需要從本表的填報規則中來尋找答案。

　　本表填報規則之三：自該資產開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”小于“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”的折舊、攤銷期間內，不填報本表。

　　仍然結合上述案例，下一年起，該項資產“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”=0，“按照稅收一般規定計算的折舊攤銷金額”仍然為200元，0<200，符合本填報規則，則不需要再填報本表。所以從下一年開始，該項固定資產季度預繳不再填報本表。但是以后年度匯算清繳仍需要逐年納稅調增(提前處置的除外)。

　　所以，其實你會發現，固定資產一次性扣除就是一個時間性差異，納稅人享受的折舊扣除的總數并沒有改變，改變的就是折舊的期間，一次性扣除無非就是讓你提前扣除，這個政策目的有利于促進一些企業設備的更新換代，因為采購大型設備本身資金占用就大，進行一次性扣除有助于減輕當期所得稅資金占用，但是長期來看，出來混遲早要還的，前面扣的后面還要再加回去。

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