摘要：增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”等明細科目，而在“應交增值稅”明細賬內設置“銷項稅額抵減”專欄，銷項稅額抵減會計分錄、政策、案例，一文告知超實用。

案例一

濟南某旅游公司向旅客收取旅游收入100萬元，然后旅游中為該批旅游者支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用金額為80萬元，假若不考慮其他應抵扣的進項稅，以上單據均取得合法憑據。

（1）收取旅游收入的會計處理：

借：銀行存款 100萬元

貸：主營業務收入 94.34萬元

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 5.66萬元

（2）支付旅游中的住宿費、餐飲費、交通費、門票費等的會計處理：

借：主營業務成本 75.47萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅稅額抵減） 4.53萬元

貸：銀行存款 80萬元

3、總結：

應交增值稅= 銷項稅5.66萬元-銷項稅稅額抵減 4.53萬元=1.13萬元

若是存在其他允許抵扣的進項稅，應交增值稅=銷項稅-銷項稅稅額抵減-進項稅。

4、政策參考：

依據財稅[2016]36號附件2規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過增值稅稅控新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印"差額征稅"字樣，發票開具不應與其他項目混開。

案例二

我房地產開發公司屬于增值稅一般納稅人，2022年1月份將一棟樓價稅合計1090萬元銷售出去，經過計算這棟樓對應的土地成本為327萬元。假若不考慮其他應抵扣的進項稅，以上單據均取得合法憑據。

（1）收取售房收入的會計處理：

借：銀行存款 1090萬元

貸：主營業務收入 1000萬元

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 90萬元

（2）確認對應的土地成本的會計處理：

借：主營業務成本 300萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅稅額抵減） 27萬元

貸：開發產品 327萬元

3、總結：

應交增值稅= 銷項稅90萬元-銷項稅稅額抵減27萬元=63萬元

若是存在其他允許抵扣的進項稅，應交增值稅=銷項稅-銷項稅稅額抵減-進項稅。

4、政策參考：

《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)第四條規定：“房地產開發企業中的一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷〔1+11%）（注意：目前稅率改為9%）

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款。

解釋一下含義

“銷項稅額抵減”專欄（借方），記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額�？梢赃@樣簡單的理解：銷項稅額抵減主要是針對一些差額征稅的項目，收到合規的成本票之后，將對應的稅金計入銷項稅額抵減這個科目。

參考政策：

財政部關于《增值稅會計處理規定》財會【2016】22號關于"差額征稅"的會計處理(一)企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理.按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記"主營業務成本"、"存貨"、"工程施工"等科目,貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目.待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)"或"應交稅費--簡易計稅"科目(小規模納稅人應借記"應交稅費--應交增值稅"科目),貸記"主營業務成本"、"存貨"、"工程施工"等科目。

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